Нет договора? А он не обязателен

А без договора...

Как правило, компании не оформляют договоры при разовых сделках — получении товара, работ или услуги, когда сразу их оплачивают. Обнаружив такое «нарушение», представители налоговых органов всеми правдами и неправдами стремятся доначислить фирме как можно больше налогов. Аргументируют свои действия инспекторы по-разному. Кто-то ссылается на п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ и утверждает, что расходы организации не подтверждены необходимыми документами. А кто-то ссылается на нормы гражданского законодательства и говорит, что все сделки, одной из сторон которых выступает фирма, должны быть оформлены в письменном виде (ст. 161 Гражданского кодекса РФ).

По мнению специалистов, эти доводы инспекторов рассчитаны на те организации, которые не хотят судиться. Вместе с тем арбитражная практика в пользу налогоплательщиков уже существует. Причем не первый год. Так, например, одна из фирм направила своего бухгалтера на курсы повышения квалификации в университет, оплатив эти расходы и отразив их в отчете. Но инспекторы исключили эту сумму из состава затрат, аргументируя тем, что у фирмы нет договора с учебным заведением.

Однако судьи Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа (Постановление от 29 октября 2001 года № Ф08-3551 (2001)) возразили, что «отсутствие составленного в виде единого документа договора не является достаточным основанием для вывода о неправомерности включения расходов». При этом судьи сослались на ст. 434 ГК РФ, предусматривающую, что договор можно заключить в любой форме, в том числе обменявшись документами. К примеру, письмо от фирмы в университет с просьбой зачислить на обучение сотрудника и счет на оплату обучения от университета.

Есть варианты

По мнению юристов, дело даже можно не доводить до суда, использовав, скажем так, веские законодательные аргументы. В п.1 ст. 252 НК РФ указано, что расходы должны быть экономически оправданны (то есть, что необходимы для деятельности фирмы) и подтверждены документально. Другие требования, в том числе к составу документов, в кодексе не оговорены. Это дает специалистам основание утверждать, что, имея первичные документы, подтверждающие фактические расходы (платежные поручения, акты, накладные и так далее), фирма может учесть свои затраты при расчете налога на прибыль.

Как утверждают юристы, инспекторов МНС, конечно, так просто не убедишь. Поскольку отсутствуют какие-либо официальные разъяснения МНС и Минфина, необходимо подкреплять свою позицию нормами Гражданского кодекса РФ. В статье 432 ГК РФ четок сказано, как заключать договор. Одна сторона предлагает другой заключить соглашение (направляет оферту), а другая принимает это предложение (акцептует). Момент заключения договора — получение акцепта (ст. 433 ГК РФ). В этом правиле есть исключение: если договор нужно зарегистрировать, он начинает действовать с даты регистрации.

Далее кодекс говорить о том, что договор можно заключить в любой форме, если законом не установлено что-нибудь другое. В нашем случае это другое как раз установлено. Согласно п. 1 ст. 161 ГК РФ все сделки, одной из сторон которой является фирма, совершаются в простой письменной форме. Причем «простая» в данном случае означает, что сделку не надо заверять у нотариуса.

В общем, договор в письменной форме можно составить двумя способами. Во-первых, в виде единого документа, подписанного обеими сторонами. Это как раз и есть форма, которую признают налоговые органы. Во-вторых, стороны могут обменяться документами. То есть одна передаст оферту, другая — акцепт.

Что это такое и с чем его едят

В нашей ситуации оферта — это любой документ в письменной форме, из которого видно, что именно одна фирма предлагает другой. Этим условиям в полной мере отвечает счет, выставляемый для оплаты. Правда, он должен содержать основные условия договора: что надо оплатить, количество товара (объем работ, услуг) и сумму платежа. Акцепт, как уже отмечалось, — это ответ фирмы, которым она сообщает, что полностью и безоговорочно принимает оферту. К такому ответу приравниваются действия фирмы, например оплата счета. При этом письменная форма договора считается соблюденной.

В оферте, то есть счете, поставщик может указать срок оплаты. В этом случае договор считается заключенным, если покупатель заплатит до установленной даты. Хотя чаще всего в счете срок оплаты не оговаривается. Это означает, что договор заключен, если счет оплачен «в течение нормального необходимого для этого времени» (п.1 ст. 441 ГК РФ). Следует обратить внимание, что все вышесказанное не действует, если для конкретного вида сделок в Гражданском кодексе предусмотрен договор в виде одного документа. Такая форма пока установлена только для сделок с недвижимостью (ст. 550, п.1 ст. 651 ГК РФ).

Юристы советуют доходчиво рассказывать проверяющим историю про оферту и акцепт, так как чаще всего инспекторы понимают, что не правы, и оставляют фирму в покое. Но если представители налоговых органов все же указывают на нарушения в акте, то тогда свою позицию лучше изложить в возражениях на имя руководителя налоговой инспекции. Потому что руководители решают подобные вопросы, как правило, в пользу фирмы.

Вообще специалисты предлагают еще один, довольно простой способ решения проблемы: сделать договор из счета. Для этого на счете нужно написать «Договор», указать, какого числа договор составлен, и приписать дополнительные условия сделки: срок оплаты, штрафные санкции и момент перехода права собственности. А затем поставить подписи директора и бухгалтера, а также печать. По мнению юристов, в этом случае придраться к вам инспекторы уже не смогут.

По материалам журнала «Расчет» (№4, апрель 2004 года).

Фонари

Договор вполне могут заменить счет и платежное поручение. Имея первичные документы, подтверждающие фактические расходы — платежные поручения, акты, накладные и так далее, фирма может учесть свои затраты при расчете налога на прибыль.

Можно избавить себя от лишней работы по составлению договора. Для этого нужно взять за основу счет поставщика, назвать его договором, указать от какого числа договор и прописать в нем дополнительные условия сделки (срок оплаты, штрафные санкции и момент перехода права собственности) и поставить подписи директора и главбуха, а также печать фирмы.


Виктор МАРЧЕНКО