ИЗМЕНЕНИЯ В НАЛОГОВОМ КОДЕКСЕ

ЗА АВАНСЫ ПРИДЕТСЯ ПЛАТИТЬ
К числу весьма неудачных нововведений, появившихся в НК РФ в мае, можно отнести появление дополнительного условия при применении вычетов: факт уплаты НДС с сумм авансовых поступлений. С одной стороны, введение этой нормы вряд ли сможет существенно повысить собираемость налогов. С другой стороны, при ее практическом применении возникает немало вопросов и спорных ситуаций.

Итак, теперь в случае, если предприятие получило аванс, но НДС с него еще не уплачен, то к вычетам его принять нельзя. В то же время сумма указанного аванса будет включена в налоговую базу сразу после отгрузки продукции (выполнения работ, оказания услуг), как оплата за ее реализацию. В результате может получиться несмешная ситуация, когда НДС за одну и ту же партию товара посчитается два раза, а вычетов тем не менее не будет.

Как такое может случиться? Разберемся по порядку. Для начала обратимся к пункту 1 статьи 162 НК РФ, согласно которому «налоговая база, определенная в соответствии со статьями 153 — 158 настоящего кодекса, увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг».
(До 29 мая 2002 года база не «увеличивалась», а «определялась с учетом»).

Так что нет никаких сомнений в том, что теперь при получении авансовых платежей одна и та же сумма будет учитываться в налогооблагаемой базе два раза — при поступлении аванса и при отгрузке продукции. Но во всех ли случаях?

Если внимательно прочитать статью 167 того же НК РФ, то станет ясно, что факт реализации продукции определяется не на тот момент, когда покупатель ее оплачивает, а по состоянию на конец налогового периода. Поэтому дата получения аванса сама по себе не столь уж важна. Ведь если реализация партии товара произойдет в том же налоговом периоде, когда был получен авансовый платеж за нее, то платить НДС за этот аванс не придется.

Если же деньги поступят в одном периоде, а продукция будет реализована в другом, то увеличивать налоговую базу на сумму авансов необходимо. Но и в этом случае у предприятий, уплачивающих НДС своевременно, для волнений нет никаких оснований — ведь его оплата произойдет еще до того, как надо будет применять вычет по полученным авансам.

Так что существует фактически единственный случай, когда обсуждаемое изменение НК РФ приведет к ухудшению положения предприятий. А именно, когда аванс получен в одном налоговом периоде, отгрузка продукции произошла в более позднем периоде, а оплата НДС за первый период произведена еще позднее, чем отгрузка. В этом случае сразу возникнет масса дополнительных сложностей, так как НДС считается по совокупности расчетных элементов.

Например, НДС за июль начислен в сумме 100 000 руб., в том числе НДС с авансов — 50 000 руб. По причине недостатка денежных средств уплачена только половина начисленной суммы налога — 50 000 руб. Можно ли в этом случае считать НДС с авансов уплаченным или нет? Ведь до сих пор никто не платил этот налог с авансов отдельно от прочих налоговых платежей.

И как быть, если в следующем месяце предприятие получило право на вычеты по НДС на 70 000 руб.? На сегодня нигде не сказано, можно ли за счет этого покрыть недоплату предыдущего месяца. А если сумма возможных вычетов составит только 30 000 руб.? Как учитывать в этом случае НДС к вычету по закрываемым авансам?

В общем, сплошные вопросы. Причем этот пример — первое, что приходит в голову, а ведь жизнь преподносит ситуации куда заковыристее. Так что тем, кто привык работать по предоплате, надо очень аккуратно оформлять получение авансов.

А говоря в целом, можно сделать вывод, что новая норма получилась очень узкого применения, и сомнительно, что ее введение приведет к большей дисциплине в уплате налогов или к большим поступлениям в бюджет. Да и вряд ли можно считать разумным и справедливым само по себе двойное включение в налоговую базу одних и тех же сумм без одновременного применения вычетов.

Сергей БЛИЗИНЦЕВ, заместитель директора по маркетингу.

АМОРТИЗИРОВАТЬ БУДЕМ ПО-НОВОМУ

Пожалуй, невозможно дать однозначную оценку изменениям в НК РФ, касающимся правил начисления амортизации основных средств. Многих бухгалтеров наверняка радует, что теперь они могут применять линейный метод расчета суммы амортизации, исходя при этом из остаточной стоимости. А вот удлинение сроков полезного использовапния основных средств порадует далеко не всех. Но при этом никто не станет отрицать, что изменения внесли ясность в налоговый учет.
Как известно, суммы амортизационных отчислений относятся к расходам, которые уменьшают налогооблагаемую базу. Поэтому от правильности начисления амортизации зависит правильность расчета налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Однако до последнего времени в НК РФ было много неясностей в определении способов начисления амортизации.
Существует два метода расчета амортизации основных средств: линейный, при котором первоначальная стоимость имущества уменьшается равными долями в течение всего срока эксплуатации, и нелинейный — в этом случае приходится, например, учитывать количество продукции, выпущенной с помощью амортизируемого оборудования.
Естественно, первый способ гораздо проще, а потому и привлекательнее для бухгалтеров. Но предыдущая редакция НК РФ позволяла налогоплательщикам для расчетов с применением линейного метода по имуществу, введенному в эксплуатацию до 1 января 2002 года, использовать только его первоначальную (восстановительную) стоимость.
Если же налогоплательщик пользовался для расчета суммы амортизации остаточной стоимостью, определяемой как разница между первоначальной стоимостью имущества по данным бухгалтерского учета и суммой накопленной амортизации, начисленной за период эксплуатации указанного имущества, то он должен был использовать нелинейный метод.
Это создавало массу проблем для бухгалтерии, но деваться было некуда, потому что для многих предприятий и значительной части основных средств начислять амортизацию предпочтительнее все же через остаточную, а не восстановительную стоимость.
Кроме того, не совсем понятной была ситуация с расчетом самой восстановительной стоимости. До 1 января 2002 года часть стоимости основных средств уже была списана через амортизационные отчисления и, соответственно, учтена для целей налогообложения прибыли. Однако фактически с этой даты приходилось начинать начислять амортизацию заново.
Теперь, после внесения изменений, статья 322 НК РФ однозначно определяет, что сумма начисленной за один месяц амортизации по указанному имуществу может определяться как с помощью нелинейного, так и с помощью линейного метода, причем в обоих случаях используется остаточная стоимость.
Только при нелинейном методе расчета эта стоимость умножается на норму амортизации, установленной налогоплательщиком для указанного имущества в соответствии с пунктом 5 статьи 259 НК и исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования имущества. А при использовании линейного метода остаточная стоимость имущества, определенная по состоянию на 1 января 2002 года, умножается на норму амортизации, установленную в соответствии с пунктом 4 статьи 259.
Таким образом, многие бухгалтеры могут вздохнуть с облегчением. Но одновременно с этим в НК РФ появилось и дополнение, которое порадует их куда меньше. Хотя оно, конечно, вносит ясность в ситуацию, которая раньше вызывала немало вопросов.
Дело в том, что в старой редакции НК РФ не было определено, как быть в случае, когда полезный срок использования основных средств, устанавливаемый налогоплательщиком самостоятельно на начало 2002 года на основании новой классификации основных средств (утвержденной постановлением Правительства РФ №1 от 1 января 2002 года), оказывался меньше фактического срока эксплуатации.

Рассмотрим это на примере. Допустим, основное средство со сроком полезной эксплуатации 10 лет, установленным в соответствии с едиными нормами, утвержденными постановлением Совмина СССР от 22 октября 1990 года № 1072, имело первоначальную стоимость 100 000 руб. В течение 8 лет начислялась амортизация, и начисленная сумма составила 80 000 руб.Казалось бы, тут все ясно: имущество прослужило 8 лет, и до полной амортизации ему осталось всего два года. Однако в соответствии с классификатором, утвержденным 1 января 2002 года, это основное средство попадает в четвертую группу, то есть «имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно».

Налогоплательщик вправе самостоятельно выбирать для него срок полезного использования, но только в пределах установленной классификатором группы. Даже если установить максимально допустимый срок — 7 лет, он все равно окажется меньше фактического срока амортизации по имуществу, уже прослужившему 8 лет.
Что делать в данной ситуации: списывать остаточную стоимость основного средства единовременно или устанавливать какой-либо срок? Прежде в НК РФ ничего об этом не говорилось. Ясность появилась 29 мая 2002 года.

Теперь основные средства, фактический срок использования которых больше, чем срок полезного использования, установленный в соответствии с требованиями статьи 258 НК РФ, с 1 января 2002 года выделяются налогоплательщиком в отдельную группу амортизируемого имущества в оценке по остаточной стоимости, которая подлежит включению в состав расходов в целях налогообложения равномерно в течение срока, который не может быть менее семи лет с даты вступления в силу 25 главы НК РФ.

Таким образом, еще как минимум семь лет все это имущество будет числиться на балансе предприятия, и списать его удастся только как пришедшее в негодность. Ничего веселого, конечно, в этом нет, но зато нет и проблемы, как поступать бухгалтеру в той запутанной ситуации, которая появилась в результате внесения очередной порции изменений в НК РФ.

Наталья ВИНТОНЯК, экономист-консультант.